會計師職業道德相關論文

會計師職業道德相關論文

　　我國注冊會計師職業道德，是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。下面是學習啦小編給大家推薦的會計師職業道德相關論文，希望大家喜歡!

　　會計師職業道德相關論文篇一

　　《淺論注冊會計師職業道德規范》

　　摘要：注冊會計師職業道德，是指注冊會計師在其執業過程中所應遵循的行為規范，是關于注冊會計師職業品德、職業紀律、執業能力和職業責任的基本要求，是現實社會的主體道德之一。根據十六大的精神，按照《公民道德建設實施細要》和《中國注冊會計師職業道德基本準則》的要求，大力加強注冊會計師職業道德建設，具有極其重要的意義。

　　關鍵字：注冊會計師;職業道德

　　一、注冊會計師職業道德建設的重要性

　　1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上.基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要;另一方面.注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。

　　2、從職業道德與以德治國的關系來看.加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業道德提出了要求。注冊會計師職業道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

　　3、從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下.注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守其職業道德，那么，注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。

　　二、注冊會計師職業道德建設的前提條件

　　1、保證注冊會計師的獨立性

　　構建注冊會計師職業道德規范.首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為.為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。

　　2、注冊會計師的專業勝任能力

　　獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險.能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。

　　三、注冊會計師職業道德建設采取的措施

　　1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。

　　2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例.樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。

　　3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成.以保障監管部門的專業性和權威性。

　　4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。

　　5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

　　6、應凈化注冊會計師執業環境。當前，執業環境較差，供求關系扭曲等情況，造成全國事務所僧多粥少，事務所之間缺乏公平的競爭環境，行業分割、地方保護、惡意降價等不當市場行為，嚴重干擾了會計市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務所，要嚴格控制新設事務所。對不符合條件的事務所要堅決取締，防止”劣幣驅逐良幣”現象在會計市場發生。當前執業環境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁社會和政府有關部門關心支持注冊會計師獨立開展工作.不受外來干擾獨立發表審計意見。

　　在市場經濟條件下，制度和職業道德相輔相成、互為補充，職業道德在適當時候需要借助制度加以強化，而制度要獲得有效的實施也需要職業道德的認同和支持。因此。建立以提高經濟效益為目標.以經濟管理為中心，有利于完善經營機制的基層單位會計管理體系。艱巨的會計制度改革與發展任務，不僅對注冊會計師的業務素質提出了更高的要求。而且對注冊會計師的職業道德也提出了更高的要求。

　　會計師職業道德相關論文篇二

　　《淺議注冊會計師的職業道德與法律責任》

　　摘要：注冊會計師的職業道德水平如何關系到整個行業能否生存和發展。為使注冊會計師切實擔負起神圣的責任，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，在社會公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業道德教育，強化道德意識，提高道德水準。本文就注冊會計師職業道德的威脅和防范措施，以及對注冊會計師法律責任的成因、判定依據和避免承擔法律責任的對策等方面作了具體講述。

　　關鍵詞：注冊會計師;職業道德;法律責任

　　中圖分類號：D9文獻標識碼：A

　　收錄日期：2013年7月22日

　　一、注冊會計師職業道德介紹

　　(一)注冊會計師職業道德的基本含義。所謂注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。

　　注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，在社會公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業道德教育，強化道德意識，提高道德水準。

　　(二)注冊會計師職業道德的基本原則?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計準則等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。

　　獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。

　　1、獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表來判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系，從外界壓力，就很難取信于社會公眾。美國注冊會計師協會在1947年發布的《審計暫行標準》中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”傳統的觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協會在職業行為守則中要求：“在公共業務領域中的會員(執業注冊會計師)，在提供審計和其他鑒證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。”國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師(執業注冊會計師)保持實質上的獨立和形式上的獨立。

　　2、客觀性是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現出其客觀性。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應當充分考慮以下因素：

　　(1)注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性;

　　(2)在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現合理性;

　　(3)應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關系;

　　(4)注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;

　　(5)注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。

　　3、公正性：注冊會計師提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。

　　(三)注冊會計師職業道德的重要性。當前，我國經濟成分豐富且復雜，生產方式及人們的生活方式有了很大變化。國家、集體、個人三者之間的利益關系及人事關系比過去大大復雜化。隨著改革開放的不斷深入，一些舊的道德傳統嚴重阻礙了新體制的運行，阻礙了市場經濟的健康發展，這為會計道德建設提出了更新、更高的要求。市場經濟是按照價值規律的要求實現社會資源合理配置的經濟運行方式;價值規律是商品市場經濟運行的基本原則。國家的宏觀調控必須通過制定和實施符合價值規律要求的經濟政策以及利用杠桿來實現。如果會計人員違背會計職業道德，那么，市場經濟就難以形成平等的競爭機制。

　　而今在市場經濟條件下，對注冊會計師的道德水準要求更高。對其高要求有利于社會，因為它關系著各行各業、千家萬戶的切身利益。從比較現代、積極和廣義的含義上講，注冊會計師職業道德具體大致體現在：思想上清正廉潔;工作中客觀公正;業務上精益求精。

　　二、加強建設注冊會計師職業道德的措施

　　(一)完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。

　　(二)應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例，樹立典型，供同行學習。注冊會計師應加強自身職業道德修養。

　　(三)應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成。

　　(四)應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

　　三、注冊會計師法律責任初探

　　(一)注冊會計師法律責任的表現形式。注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果。具體包括行政責任、民事責任、刑事責任。《注冊會計師法》在第六章規定，“法律責任”規定了注冊會計師行政、刑事和民事責任。隨著社會經濟的不斷發展，注冊會計師法律責任不斷擴大，履行責任的對象隨之擴寬，這些都使得注冊會計師很容易被指控為民事侵權，“訴訟爆炸”也由此產生。訴訟賠償不僅是大型會計事務所面臨的問題，也是中小型會計事務所提供鑒證服務應當考慮的問題。　　注冊會計師在執業過程中，應講求職業道德，嚴格遵守國家法律、法規及行業協會制定的職業規范?！蹲詴嫀煼ā芬幎?，對違法執業的注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告;情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。注冊會計師若故意出具虛假的審計報告和驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(二)注冊會計師法律責任的成因

　　1、社會因素。社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導致注冊會計師法律責任產生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業還缺乏足夠的了解，因此導致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查出被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區別，一旦審計報告結論與被審單位實際情況不符，投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。

　　2、環境因素。我國現階段市場經濟運行的不規范性是注冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理結構形同虛設，國有法人股權缺位，股權過度集中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當局粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內部控制的缺失造成公司內部控制的松散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和專業訓練，內部審計部門的設置只具象征意義。經營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執業環境，注冊會計師很難獨善其身。

　　3、法律因素。我國相關的法律法規滯后于經濟發展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

　　四、注冊會計師如何避免或減少法律責任的相應對策

　　(一)嚴格遵循職業道德和專業標準要求。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業道德，克服短期經濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執業，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發表不恰當的審計意見。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險時，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。

　　(二)深入了解被審計單位的業務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經驗，不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發現不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償，因此對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行，是否有虛假報表的可能性，避免掉入管理人員的陷阱。

　　主要參考文獻：

　　[1]李君.樹立注冊會計師職業的核心價值觀.天津經濟，2010.3.

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　　[3]許國藝.注冊會計師職業道德價值的回歸.中南財經政法大學學報，2011.4.

　　[4]蔣怡.注冊會計師法律責任的幾點認識.審計月刊，2008.1.

　　[5]陳宏亞.注冊會計師的法律責任及免責對策.合作經濟與科技，2009.2.