注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文
注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文
注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。然而我們該如何寫有關(guān)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的論文呢?下面是學(xué)習(xí)啦小編給大家推薦的注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文，希望大家喜歡!
注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文篇一
《注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題探討》
摘要：隨著我國資本市場的逐漸開放和發(fā)展，投資者越來越關(guān)注活躍市場上上市公司的會計(jì)信息。然而隨著部分上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞的陸續(xù)曝光，會計(jì)信息失真問題逐漸顯露出來，注冊會計(jì)師的公信力受到了人們的質(zhì)疑。究其原因是多方面的，其中最主要的原因是注冊會計(jì)師職業(yè)道德方面存在缺陷。本文針對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其原因進(jìn)行探討，期望對注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德發(fā)展有所裨益。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;職業(yè)道德;現(xiàn)狀;原因
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001-828X(2014)06-0-02
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
(一)注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.遵循職業(yè)道德規(guī)范形式大于實(shí)質(zhì)，機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序
雖然我國制定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，但其缺乏可操作性，并不能在實(shí)務(wù)中得到有效地執(zhí)行，這使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往是機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序。比如，大部分會計(jì)師事務(wù)所為了健全內(nèi)部監(jiān)控體制，建立了諸如三級復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)督、總所監(jiān)管等流程，但實(shí)際執(zhí)行偏差卻較大。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中并沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，反而將主觀性很大的審計(jì)工作變成了標(biāo)準(zhǔn)的流水線作業(yè)。目前，有些注冊會計(jì)師只知道收集審計(jì)證據(jù)，卻忽視了對證據(jù)的判斷，造成采信的審計(jì)證據(jù)不可靠，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);有些注冊會計(jì)師人為地將審計(jì)流程進(jìn)行分割，在沒有實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時就草率得出審計(jì)結(jié)論;有些注冊會計(jì)師熱衷于形式化的審計(jì)證據(jù)，關(guān)注審計(jì)程序形式上的合法性，輕實(shí)質(zhì)重形式的傾向比較明顯。當(dāng)形式大于了實(shí)質(zhì)，制度的存在也就沒有了意義。
2.一味重視降低成本，忽視職業(yè)道德的履行
自注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建30多年來，我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式在不斷地變化著。目前形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式。由于國家財(cái)政部門、工商部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會、中注協(xié)等相關(guān)部門都對注冊會計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，這勢必造成多頭管制、職責(zé)不清的結(jié)果，更容易造成注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管失靈的被動局面。
注冊會計(jì)師在這樣的監(jiān)管環(huán)境下，在執(zhí)業(yè)過程中往往會做出違背履行職業(yè)道德的行為，比如為了爭奪顧客一味的降低成本。在目前執(zhí)業(yè)過程中，我們經(jīng)常會看到有些注冊會計(jì)師為了能夠降低審計(jì)成本，不惜放棄一些必要的審計(jì)方法、審計(jì)程序等，所搜集的審計(jì)證據(jù)也只是易得的一般證據(jù)，即使能獲得重要證據(jù)，為節(jié)省成本，注冊會計(jì)師也不對審計(jì)證據(jù)加以分析、研究，以致最終違背職業(yè)道德。
(二)注冊會計(jì)師自身所遭遇的職業(yè)道德困境
1.對職業(yè)道德的認(rèn)識不夠清晰
維護(hù)職業(yè)道德的根本就是遵守職業(yè)道德基本原則。職業(yè)道德基本原則是識別、評價和應(yīng)對職業(yè)道德問題的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。有些注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中將注冊會計(jì)師職業(yè)道德的概念范圍縮小，狹隘的認(rèn)為只要保持客觀、獨(dú)立、公正，實(shí)事求是，堅(jiān)持誠信就沒有違背職業(yè)道德。事實(shí)上，在《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》中明確了六項(xiàng)職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的職業(yè)行為。
誠信原則不僅僅包括注冊會計(jì)師如果認(rèn)為申報(bào)資料、業(yè)務(wù)報(bào)告或其他信息含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息，或者存在遺漏或含糊其辭的信息，應(yīng)當(dāng)予以揭露;還包括注冊會計(jì)師如果注意到與已有問題若發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往會注意到第一點(diǎn)而容易忽視第二點(diǎn)。
獨(dú)立性是指不依附外力，且不受外界束縛。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，一方面要求注冊會計(jì)師不得主動去依附外力，另一方面要求當(dāng)外力對注冊會計(jì)師施加控制和影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠抵御而不受其束縛。
注冊會計(jì)應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力，并保持應(yīng)有的關(guān)注，才能保證向客戶提供一定質(zhì)量的服務(wù)。其中，專業(yè)勝任能力包括三大方面的內(nèi)容：專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而現(xiàn)有注冊會計(jì)師基本上能夠具備第一條，有一部分能具備前兩條，而目前能夠具備豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師少之又少。缺乏對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的正確認(rèn)識以致違背職業(yè)道德。
2.屈服于來自各方面的壓力
注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不會主動作假，很多時候都是迫于各方的壓力，出于無奈做出了與其職業(yè)道德相悖的事情。
(1)來自管理層的壓力
例如，A會計(jì)師事務(wù)所承接了B公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目組的注冊會計(jì)師通過搜集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)程序等發(fā)現(xiàn)B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的一些資產(chǎn)不實(shí)，虛增了部分利潤，注冊會計(jì)師建議B公司調(diào)整公司財(cái)務(wù)報(bào)表。此建議不僅沒有被B公司的管理層采納，反而被B公司管理層要求必須出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，否則將不再和A會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)合作。A會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)客戶B公司收取的費(fèi)用為1700萬元，占A會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)總額的40%，A會計(jì)師事務(wù)所為了保住B公司這樣的一個大客戶，往往會對項(xiàng)目組和注冊會計(jì)師施加壓力。此時，注冊會計(jì)師既面臨著審計(jì)客戶管理層的壓力，需要考慮自己所在會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，又面臨著會計(jì)師事務(wù)所管理層的壓力，面臨失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，要為自己的經(jīng)濟(jì)利益著想。注冊會計(jì)師在外在壓力下，很可能對獨(dú)立、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。
(2)來自政府的壓力
有些地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益及其任期內(nèi)政績的考慮，鼓勵支持地方企業(yè)取得上市資格。在這種情形下，有哪個“理智”的注冊會計(jì)師敢冒天下之大不違，與政府過不去呢?因此，大多數(shù)注冊會計(jì)師在這種執(zhí)業(yè)過程中都抵制不了來自地方政府的這種壓力，不管被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況怎樣，幾乎別無選擇的最終只能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析
(一)行業(yè)外部原因
1.缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以不斷發(fā)展的信條和靈魂。注冊會計(jì)師職業(yè)如果沒有獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果就會受到質(zhì)疑。中國的注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)以來就是缺乏獨(dú)立性的。起初，很多事務(wù)所都掛靠在相關(guān)政府部門下面，比如審計(jì)局、稅務(wù)局等;后來，國家要求政企分開，會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)政府部門脫鉤改制，但他們之間仍然存在著說不清道不明的關(guān)系。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所同被審計(jì)單位之間是受托人和委托人的關(guān)系，其審計(jì)收入依靠于被審計(jì)單位，這勢必造成其處于弱勢地位，嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。這也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因。
2.缺乏有效監(jiān)管機(jī)制
目前，我國相關(guān)部門對注冊會計(jì)師行業(yè)還沒有形成一套行之有效的監(jiān)管機(jī)制，對相關(guān)違法違規(guī)行為的打擊力度不是很大，不僅很難對該行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員起到威懾作用，而且還可能導(dǎo)致更為嚴(yán)重地違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，比如審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙廣大投資者。相關(guān)政府部門雖然對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行了處罰，大力度往往不大，且大多數(shù)是以行政處罰為主，很少涉及民事賠償和刑事處罰。在這種情形下，注冊會計(jì)師認(rèn)為即使因?yàn)閳?zhí)業(yè)不當(dāng)被查出，受到的處罰的造成的損失不大且機(jī)率較低。可見，造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因造假受到的損失。
(二)行業(yè)內(nèi)部原因
1.會計(jì)環(huán)境不佳
雖然提供真實(shí)而又合法的會計(jì)信息成為企業(yè)管理者們的會計(jì)責(zé)任，但面對虛假信息帶來的充滿誘惑的利益時，企業(yè)管理者往往會迷失自我，鋌而走險(xiǎn)。比如為了達(dá)到配股條件，從證券市場募集更多的資金。這顯然加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無形中提高了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的要求。
2.注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會未發(fā)揮應(yīng)有作用
目前雖然注冊會計(jì)師協(xié)會承擔(dān)著繁重的行業(yè)監(jiān)督和管理任務(wù)，但其權(quán)利和義務(wù)在法律上的定位并非一致。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國財(cái)政部是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的主管機(jī)構(gòu)，它享有處罰權(quán)。但是財(cái)政部門和注冊會計(jì)師行業(yè)之間可能會存在信息不對稱的情況，同時由于相關(guān)部門的執(zhí)行力不夠，可能對違法違規(guī)行為處罰不及時，處罰不徹底。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中正是利用這個漏洞，為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背職業(yè)道德以達(dá)到自我滿足。
3.會計(jì)師事務(wù)所因素
(1)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差
目前，行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差。年齡偏大的人員對會計(jì)審計(jì)稅務(wù)方面新的法律法規(guī)缺乏必要的了解和掌握，往往仍按照舊的原有的審計(jì)思路進(jìn)行執(zhí)業(yè);年齡偏輕的人員雖然掌握相關(guān)新的會計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)理念，但往往又缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
(2)規(guī)模小，服務(wù)范圍窄，存在過度競爭
我國目前的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量雖多，但規(guī)模相對較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。雖然近些年我國會計(jì)師事務(wù)所通過擴(kuò)張、并購等方式，使其規(guī)模有所擴(kuò)大，但與國際會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模相比仍然有較大的差距，不能與之匹敵。正是由于會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，競爭激烈，甚至存在過度競爭的情況，特別是低價競爭，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]齊飛.會計(jì)師職業(yè)道德委員會的國際比較及啟示[J].中國注冊會計(jì)師，2009(08).
[2]郭曉輝.會計(jì)信息失真與注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)[J].中國管理信息化，2012(23).
[3]田艷梅.論注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)[J].邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010(03).
[4]王桂梅.會計(jì)師職業(yè)道德缺失的制度思考[J].注冊會計(jì)師，2011(03).
[5]邊曉峰.注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題研究[J].商品與質(zhì)量理論研究，2011(s1).