虛開增值稅發票罪如何認定單位犯罪

　　虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關規范，使國家造成損失的行為。下面由學習啦小編為你詳細介紹虛開增值稅發票罪的相關法律知識。

　　虛開增值稅發票罪如何認定單位犯罪?

　　—虛開增值稅專用發票罪的構成及單位犯罪的認定

　　一、基本情況

　　案由：虛開增值稅發票

　　被告人：劉某某，男，1972年2月1日出生，漢族，安徽省人，大專文化，系安徽省銅陵市迅達科貿有限責任公司經理，2002年5月16日因涉嫌虛開增值稅發票被公安機關刑事拘留，同年6月22日被批準逮捕。

　　二、訴辯主張

　　(一)人民檢察院指控事實被告人劉某某在無實際貨物購銷、無實際資金往來的情況下，為他人虛開增值稅專用發票84份,票面金額47376832.29元，銷項稅額計8054060.98元，價稅合計55430893.27元，其中已抵扣稅款7110864.42元，追回稅款5248412元，造成國家損失1862452.42元。安徽省銅陵市人民檢察院認為被告人劉某某的行為已構成虛開增值稅專用發票罪，提請人民法院依法判處。

　　(二)被告人辯解及辯護人辯護意見被告人劉某某及其辯護人辯稱，劉某某是在受蒙蔽的情況下實施了指控的行為，主觀上劉某某并不"明知"其行為是虛開增值稅專用發票的行為，應不構成犯罪。另外，即使觸犯了刑律，劉某某也是為單位的利益，應屬單位犯罪的范疇。

　　三、人民法院認定事實和證據

　　(一)認定犯罪事實

　　安徽省銅陵市中級人民法院經公開審理查明：1998年2月20日，銅陵市國稅局以職工入股的方式投資成立銅陵迅達計算機有限責任公司。后被告人劉某某虛構股權轉讓的事實，于2000年9月26日在工商部門將該公司變更為自然人參股的迅達科貿有限責任公司(簡稱迅達公司)，將自己登記為法定代理人，并自任經理。同年10月，迅達公司取得增值稅一般納稅人資格。

　　2001年4月，被告人劉某某經人介紹認識了吳某某、陳某某(在逃)。陳自稱其公司做進口貨物代理業務，業務量大但受當地政策限制，要求迅達公司為其做進口貨物銷售代理，還申明貨物的進口、銷售方面等由自己公司負責，被告人可以收取銷售額3%o的利潤。數日后，吳再次來銅陵，劉即與之簽訂了一份"合作協議〃，該協議規定：深圳市沙頭角進出口貿易公司(簡稱沙頭角公司)為迅達公司辦理海關進口貿易業務，負責貨物的運輸，迅達公司向其提供準確、有效資料，支付全部貨款及相關費用。同時劉某某提出，資金的往來要在自己的公司賬戶上反映，并應吳的要求，將迅達公司在銅陵市工行牡丹卡辦事處的賬戶(賬號：29102459005320)及印鑒卡提供給吳。

　　直至同年的7月20日，吳、陳二人分別提供53份偽造的大鵬海關完稅憑證等相關票證給劉，票面購貨款達56353483.33元、進項稅額達8188112.99元。被告人劉某某讓會計使用對方提供的偽造的大鵬海關完稅憑證等相關票證及中國工商銀行進賬單到市國稅局辦理進項稅額的申報抵扣和作賬。在同年的5月、6月、7月、8月上旬分四次到市國稅局作進項申報抵扣的同時，劉某某還讓會計按陳、吳提供的下家企業購貨清單的內容開具電腦版增值稅專用發票84份，將發票聯、抵扣聯交給對方，票面銷售額達47376832.29元、銷項稅額達8054061.48元。受票企業涉及全國7個省2個直轄市31家企業。

　　(二)認定犯罪證據

　　上述事實有下列證據予以證明：

　　被告人供述

　　被告人劉某某對上述事實的供述。

　　證人證言

　　證人楊某某、袁某、趙某某、黃某、高某某、劉某某等人的證言對上述部分事實予以了證實，且與被告人的供述能相互印證。

　　書證

　　包括偽造的海關完稅憑證等相關票證、虛開的增值稅發票、偽造的進賬單及抵扣證明、追繳證明、公司變更登記材料、被告人的"報案材料"及公安機關的情況說明等。

　　物證

　　即迅達公司的印章、日產〃佳美〃轎車(照片);

　　鑒定結論

　　司法會計鑒定書，印鑒鑒定及估價鑒定。

　　四、判案理由

　　被告人劉某某及其辯護人對上述事實及相關證據不持異議，但當庭辯稱，被告人并不清楚涉案相關票證、單據系偽造，劉某某是在受蒙蔽的情況下實施了指控的行為，主觀上并不“明知〃其行為是虛開增值稅專用發票的行為，應不構成犯罪。經查，在上述行為實施過程中，被告人劉某某很清楚自己并沒有真實的購銷活動。如被告人供述的那樣：貨物的進口、銷售等方面活動均由沙頭角公司負責，其中被告人方僅收取31的利潤。

　　在不清楚進項、銷項稅額具體數字的情況下，被告人還曾供述：吳某某方面還應當補償迅達公司在該業務上的所欠稅款。甚至對提供給吳某某等人的迅達公司賬戶到底有沒有實際資金的進出，被告人也不予查實。這些均表明，被告人劉某某顯然清楚，在該業務中，其迅達公司并不需要實際參與購銷經營活動，只要按照吳某某等人的要求開具增值稅發票便可獲取"利潤”。虛開增值稅發票犯罪作為一種行為犯罪，只要開票人明知自己與他人之間沒有購銷行為，而為他人開具增值稅發票，即已具備該罪的主觀要件。被告人及其辯護人提出沒有犯罪主觀故意的觀點不能成立，不予采納。

　　被告人的辯護人還提出，即使構成犯罪，本案也屬于單位犯罪。經查，被告人以欺詐的方式，將原銅陵迅達計算機有限責任公司變更為迅達科貿有限公司，并取得迅達公司法定代表人的資格，公司的其他股東并不存在，其個人負責迅達公司的經營，公司員工也均為被告人所聘用。在本案中，以迅達公司名義實施的虛開增值稅發票的行為體現的是被告人個人的意志，該行為獲取的非法利益實質上也只能是被告人個人的意志，該行為獲取的非法利益實質上也只能是由被告人所有。辯護人提出系單位犯罪的意見不能成立。

　　本院認為，被告人劉某某在沒有貨物購銷的情況下，為他人虛開增值稅發票，已構成了虛開增值稅專用發票罪。虛開的銷項稅計8054061.48元，其中已抵扣稅款7110864.42元，追回稅款5248412元.扣除退賠款21798元、部分辦公用品(折價6590元)，實際造成國家損失1834064.42元。(退賠的"佳美〃轎車一輛雖未估價，也應作為減少國家損失的一個情節在量刑時予以考慮)。被告人劉某某虛開增值稅數額特別巨大，造成國家稅款被騙取700余萬元，并給國家利益造成特別重大損失，但鑒于被告人沒有直接實施騙稅行為，故不認定為犯罪情節特別嚴重。另被告人能主動投案，如實供述其犯罪事實，屬自首，對其可予以從輕處罰。

　　五、定案結論

　　安徽省銅陵市中級人民法院依照《中華人民共和國刑法》第

　　205條第1款、第67條第1款、第64條之規定，判決如下：

　　被告人劉某某犯虛開增值稅發票案，判處有期徒刑13年，沒收其個人全部財產。

　　六、法理解說

　　(一)虛開增值稅發票罪的構成特征

　　虛開增值稅專用發票罪，是指以無中生有或者以少開多的手段，在增值稅專用發票上開具虛假稅款數額的行為。所謂增值稅，是指以商品銷售額和應稅勞務額為記稅依據，運用稅款抵扣原則進行征收的一種流轉稅。從記稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值或商品附加值進行征稅的稅種。增值稅的征收范圍包括兩個方面，一是對銷售或進口的貨物進行征收，二是對提供的加工、修理修配勞務(即提供應稅勞務)進行征收。符合上述狀況的單位和個人均為增值稅的納稅義務人。增值稅的稅款抵扣、出口退稅離不開增值稅專用發票的使用。

　　增值稅專用發票就是指國家稅務部門根據增值稅征收管理需要，兼記價款及貨物或勞務所負擔的增值稅稅額而設定的一種專用發票。增值稅專用發票不僅具有普通發票所具有的記載商品或勞務的銷售額以作為財物收支記賬憑證的功能，而且是兼記銷方納稅義務和購方進項稅額的主要依據，是購方據以抵扣稅款、出口退稅的證明。這樣，增值稅一般納稅人只要取得增值稅專用發票(抵扣聯)，就能夠抵扣稅款、申請出口退稅，在自己的納稅環節上少繳納增值稅或申請出口退稅。

　　增值稅專用發票的使用，對于完善稅制，強化征管，建立對納稅人雙方進行交叉審計稽查體系都會起到積極作用。但是由于增值稅專用發票可以作為直接抵扣稅款的憑證，社會上一些圖謀暴利的犯罪分子開始利用增值稅專用發票侵吞國家稅款。

　　全國人大會于1995年10月30日通過了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》第1條第4款規定："虛開增值稅專用發票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。”本案中的被告人劉某某就是吳某某、陳某某在沒有商品交易活動的情況下，用自己領購的增值稅專用發票為其代開，使吳某某、陳某某可以逃避稅款，之后吳某某、陳某某在向被告人劉某某返還部分好處費。

　　被告人劉某某與吳某某等人達成委托吳等人以迅達公司的名義進行貨物進口和銷售的協議，而迅達公司實際上并沒有參與貨物進口和銷售等經營活動，僅僅是按照吳某某等人的要求開具增值稅發票，而獲得3%o的好處費，被告人劉某某并未對吳等人是否以迅達公司名義進行了真實的貨物進口與銷售、是否有真實的資金流動進行核查。可見，劉某某主觀上具備了虛開增值稅發票的故意，客觀上也實施了虛開的行為，所以，被告人劉某某的行為構成了虛開增值稅發票罪。

　　(二)單位犯罪與個人犯罪的區別

　　1.只有合法成立的公司才能成為單位犯罪的主體單位犯罪的主體必須是單位，也即新刑法規定的公司、企業、事業單位、機關及團體。依照公司法的規定，公司包括有限責任公司和股份有限公司。公司成為單位犯罪的主體，必須有一個前提條件，即必須是合法成立的，否則不能成為單位犯罪的主體。

　　我們知道，單位在現代社會中是不可缺少的，是整個社會系統中的重要組成部分，在社會生活中承擔著生產、經營、管理等各種職能，它們在從事這些職能時有可能產生違法犯罪的行為，嚴重危害社會，因此刑法才將它列為犯罪主體的一種，而刑法設立單位犯罪是以單位的合法存在為前提的，只有合法成立，單位才具備真正獨立的資格，才區別于自然人而獨立存在。而那些非法設立的單位根本不具備進入社會系統的通行證，它從開始起就具有社會危害性，是不為社會所承認的，它們若是實施了刑法規定的單位犯罪行為也只能是設立這些非法單位的自然人行為的繼續，不能看做是這些單位的責任，這種〃單位〃實際上只是自然人實施犯罪的工具之一，并無獨立的資格。對這種犯罪只能追究自然人的責任而不能作為單位犯罪來處理。

　　從迅達科貿公司的成立來看，該公司的前身是銅陵市國稅局以職工入股方式投資成立的迅達計算機有限責任公司，根據國稅局的會議紀要以及與劉某某簽訂的協議，被告人劉某某應屬于承包性質，之后劉虛構股權轉讓事實，將該公司在工商部門變更為自然人參股的有限責任公司，其他股東入股情況均系虛構。因此，迅達科貿公司的成立是違法的，該公司并不具備獨立的資格，所以對以迅達科貿公司名義實施的犯罪行為不能作為單位犯罪來處理。

　　2、單位犯罪行為必須是單位意志的體現

　　單位犯罪是有意識的活動，是通過其"大腦〃——依法產生的負責機構來指揮完成的。它所產生的意志就是單位意志，很明顯，這些意志不是單位中某個人或某些人的意志，也不是所有人意志的簡單相加，它是根據單位的活動宗旨綜合而成的代表單位的意志。單位犯罪只能是單位意志的體現，只能是在單位意志的支配下實施的違反刑法的行為，而不是個人為了謀取私利，擅自以單位名義實施的犯罪。單位犯罪在客觀上也表現為經單位集體決定或負責人決定實施的危害社會的法律規定為犯罪的行為。所以，單位犯罪活動必須源于其自身負責機構，只有那些集體討論決定或負責人代表集體拍板決定并實施的行為才是單位的行為，否則就只能是個人行為，即使使用了單位名稱也只能算是個人犯罪。

　　在本案中，迅達公司實際為被告人劉某某個人所有，一切經營活動由其個人決定，為吳某某、陳某某虛開增值稅專用發票是劉某某個人的意志，也是其個人行為，所以，本案應由被告人劉某某個人承擔刑事責任。

　　3、單位犯罪的非法所得應當是歸單位集體所有的

　　按照刑法理論，單位犯罪應當以為單位謀取非法利益為目的，這也是區分單位犯罪和自然人犯罪的重要標準，只有獲取的非法利益歸單位時才能成立單位犯罪，否則應成立自然人犯罪，如果所謀取的不正當利益不是歸于單位，而是為了其個人或者某些個人，便是自然人犯罪，而不能認定為單位犯罪。在本案中，迅達經貿公司虛開增值稅發票的非法所得也歸劉某某個人所有，所以不能認定本案為單位犯罪。

　　綜上所述，被告人劉某某以迅達公司的名義實施的犯罪，不應認定為單位犯罪，應為個人犯罪。