應收賬款的審計相關論文
應收賬款的審計相關論文
隨著市場競爭日趨激烈,為加速資金的循環與周轉,占領和擴大市場,商業信用已成為企業銷售的主要形式。相應地應收賬款在銷售業務中的比重越來越大,被審計單位借此舞弊的現象越來越多。下面是學習啦小編為大家整理的應收賬款的審計相關論文，供大家參考。
應收賬款的審計相關論文篇一
《 應收賬款管理審計探討 》
【摘要】 應收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，有其自身的特點，是內部審計的一種新趨勢。本文闡述了應收賬款管理審計的內涵及其意義;審計的內容以及審計面臨的問題，并針對存在的問題提出了應對措施。
【關鍵詞】 應收賬款;應收賬款管理;管理審計
據統計，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上。應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，應收賬款管理的好壞直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。加強應收賬款的管理顯得非常重要。很多企業本來處于良好的盈利狀態，但是經常出現有利潤無資金、或者賬面盈利狀況不錯卻出現資金短缺甚至出現財務危機。這些大多都是由于應收賬款管理不當所致。要使應收賬款管理不斷完善，發揮其應有的作用就需要一種外部力量監督，而應收賬款管理審計正好是這種外部力量的承擔者。因此開展應收賬款管理審計是管理層的需要，是企業發展的必然趨勢。
一、應收賬款管理審計的內涵及其意義
(一)應收賬款管理審計的內涵
應收賬款管理審計與應收賬款審計有著顯著區別。應收賬款審計屬于財務收支審計的范疇，起著檢查和監督作用。而應收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，是對企業應收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發揮程度以及應收賬款管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，也是現代企業內部審計的重點和方向。
(二)應收賬款管理審計的意義
應收賬款管理審計可以通過評價企業應收賬款管理活動的經濟性、效率性和效益性改善管理。同時應收賬款管理審計可以及時發現企業在應收賬款的產生、評價、回收、處置以及風險預警等方面存在的問題，有針對性地提出合理化措施和建議，以充分利用應收賬款的杠桿作用增加企業價值。
二、應收賬款管理審計的內容
(一)信用政策效果好壞的審計
應收賬款可以看作是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進行的投資。而投資本身要發生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣。一個企業信用政策選擇的恰當與否直接影響應收賬款管理效果的好壞。
1. 信用期間的審核
可以通過計算當前信用期間下企業凈收益的增加額來評價信用期間的確定是否合理。延長信用期間會增加銷售額，增加收入，與此同時應收賬款費用和壞賬損失也會增加，會抵減收入。當收入項大于其抵減項時，有利潤產生，說明信用期間選擇合理，有利于增加企業收入，否則信用期間確定不合理。
2. 信用標準的審核
企業設定某一顧客的信用標準時，往往要先評價他賴賬的可能性，這通常是經過5C系統來進行的。那么可以通過檢查公司客戶資信檔案以了解公司對客戶的調查了解是否充分全面;觀察公司管理人員的日常工作流程以了解他們是否嚴格按公司章程制度辦事;可以檢查公司人力資源的檔案以明確公司的人員配備是否合理。
3. 現金折扣政策的審核
現金折扣政策是企業對顧客在商品價格上所做的扣減。企業采用什么程度的折扣要與企業的信用期間結合考慮。那么如何評價現金折扣政策的優劣呢?同樣的可以通過計算凈收益的方法來比較確定現金折扣率以檢查該公司當前的折扣政策是否合理。
(二)應收賬款監控體系的審查
企業應收賬款監控體系一般包括賒銷的發生、收賬、預期風險預警等環節。
通過檢查和觀察，確定企業管理層是否為企業制定了科學合理的業務流程，企業員工是否按流程履行工作。工商企業的一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣的業務流程。那么針對這個流程，應收賬款管理審計的主要內容應該是審查銷售管理部門是否嚴格按照信用部門的客戶信用資料來決定是否批準銷售;信用部門接到銷售單后是否經過認真審核該客戶的資信情況來決定是否批準賒銷;財務部門是否將銷售數據和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門以讓他們及時更新資料做出新的對策。通過對應收賬款發生到收回各環節管理狀況的審計擬讓企業達到這樣一種滿意狀態：即信用部門、銷售部門、財務部門及相關管理部門形成一種相互牽制相互促進的嚴密體系，提高應收賬款回收率促進銷售，增加企業價值。
三、 應收賬款管理審計存在的問題
(一)人員素質相對低下
我國的內部審計起步較晚，相關的法律法規還不健全不完善，對內部審計從業人員沒有嚴格規定其準入標準，甚至很大部分內部審計人員沒有受過正式的審計業務培訓，不具有相關的專業理論體系。在某些單位內審人員甚至是精簡機構的淘汰“產品”，內審隊伍專業人員比重比較低。
1. 審計人員對企業管理知識了解甚少
隨著經濟的發展，內部審計不僅僅局限于對記載財務收支情況的資料進行簡單的檢查和核對，而是對會計資料的形成過程中牽涉的管理過程、法律制度環境等進行判斷，進而對經濟活動的效益進行評價。而我們現有的審計人員很多是從財務部門精簡過來的，對經濟管理方面的知識了解很少，這必定不符合現代內部審計的需要。比如現有的審計人員在對應收賬款管理活動進行審計的時候他可能只會簡單的憑應收賬款平均回收天數衡量應收賬款管理效果的好壞，而忽視了分析應收賬款的組成中有未過期和已過期之分。
2. 審計人員缺少對法律適用能力、宏觀經濟政策的分析能力
應收賬款管理審計主要是審計企業的應收賬款的管理活動使其能充分發揮潛力為企業謀求最大利益，是一種績效審計。那么我們的人員應該是不僅具備會計資料的分析和判定能力而且具備一定的分析和判定的敏感力的復合型專業人才。
3. 審計人員的道德素質不高
審計是一項得罪人的事業，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須要有強烈的政治意識和政治責任感，敢于執法，做國家資產和人民利益的忠誠衛士。而介于現在審計隊伍的組成情況，既然是精簡機構的“產品”，那么他們必定有些特定的關系群不利于開展工作，并且他們自己本身的素質不是很高沒有過強的免疫力。這些對開展內部審計也是很不利的一個方面。
(二)缺乏獨立性
企業管理層對內部審計的作用和認識不夠全面導致內部審計機構的設置不合理。現在有很多企業設立了獨立專職的內部審計機構,但只停留在形式上的獨立;有的企業沒有設立專職的內部審計機構,而是將其并入財務部門或紀委監察部門。更不要說設立專門的應收賬款管理審計部門了。諸如這樣的情況下，應收賬款管理審計并沒有超然的獨立性，不能充分發揮其作用，不能更好地為企業增值服務和改善經營。
(三)職能定位不夠準確
按照現在內部審計發展的新趨勢和新要求,應收賬款管理審計作為促進管理的有效手段，不僅要會發現問題,更要會有效地解決問題。傳統的應收賬款審計只審查企業應收賬款管理活動的合規性和合法性,顯然已無法滿足現代企業制度的需要。在現代企業制度下，應收賬款管理審計的重點在于審計和評價應收賬款管理活動的經濟性，效益性和效率性。即使設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期的應收賬款，這除了監控體系指定的合理與否以及監控體系是否得到執行外,主要是由于市場經濟的瞬息萬變有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在預期賬款面前審計部門并不是無能為力，管理層可以制定業績量化的標準來評價職能部門的業績，而審計部門就可以以該部門創造的量化的經濟利潤最大化為標準作為審計標準，而不單單只是以職能部門對制度的履行與否作為審計標準。
(四)沒有考核審計成效的科學統一的規范
內部審計在我國起步比較晚，現有的準則法規也只是指導性而非規范性，甚至沒有具體的標準以及獎懲法規。因此不可能象傳統的會計工作那樣有規可循有法可依，而僅僅靠審計部門管理層自身的素養和職業謹慎從事內部審計工作。應收賬款管理審計是內部審計發展的新趨勢因此更沒有形成一套科學嚴謹的規章制度和理論體系。所以這項工作還有待于逐漸完善，有待于共同的努力。
四、加強應收賬款管理審計的措施
針對目前開展應收賬款管理審計存在的問題，應該采取以下相關措施提高應收賬款管理審計的效率，提高企業的經濟效益。
(一)提高審計人員素質
1. 提高審計人員上崗資格的獲取條件
可以參照國際內部審計師協會建立國際注冊內部審計師制度的做法,在我國建立注冊內部審計師資格考試辦法,提高內部審計人員的從業門檻,提升內部審計隊伍的整體素質。同時制定應收賬款管理審計的特殊考核制度選拔特殊人才擔任應收賬款管理審計。
2. 改善人員結構
由于應收賬款管理審計的特殊性和復雜性，不能籠統的全部由傳統的內部審計人員擔任，必須成立專門的應收賬款管理審計小組，或者配備具備多元化高素質的人員：一是應具備良好的政治素質、優良的職業道德、扎實的政策水平、熟練的現代計算工具操作技術及敏銳的觀察和解決問題的能力;二是在知識構成上也應該是多元化的,不僅要精通熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識,還應非常熟悉經營管理、經濟法律等方面的知識;三是要有不斷學習的觀念以及自學的能力，要加強自身學習,不斷更新觀念。
3. 加強培訓和考核
由于應收賬款涉及到銷售、管理、信用、財務等部門，應收賬款的管理涉及到金融、管理等多方面的知識，并且所處的宏觀經濟環境和法律環境對其也有很大影響，所以內部審計部門應通過績效考核、職業培訓與繼續教育,為應收賬款管理審計人員提供學習、提高與回顧的機制,并幫助他們設計明確的職業生涯規劃,使應收賬款管理審計人員能夠持續的提高業務能力,促使審計質量的提升。
(二)制訂確實可行的效益考核標準，開展應收賬款管理效益審計
積極開展應收賬款效益審計，促使企業重視應收賬款的管理，使應收賬款能最大限度地為企業增值服務。應收賬款管理效益審計就是由獨立審計主體對應收賬款的發生、回收以及處置等相關的經濟活動的效率、效益和風險進行檢查和評價。企業管理者應該做出一種科學合理的量化的考核標準。這樣能準確及時確定應收賬款的管理現狀，尋求進一步提高和實現經濟效益的途徑和方法。
(三)職能定位應適應現代企業制度要求
1. 審計工作的重心由傳統的財務審計轉移到經濟效益審計
隨著內部審計的職能由單一的監督職能向監督、管理與服務多種職能轉變,傳統的只審查合法性與合規性的財務審計,已不適應發展的要求。應收賬款管理審計主要是為了對應收賬款管理活動的效益進行審計，是為了提出改善意見找到增加經濟利益的管理方法。因此,應收賬款審計的重心應放在內控制度和經濟效益上。
2. 變事后審計為事前、事中、事后審計相結合
隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化,單純的事后審計方法已不能對企業的應收賬款管理活動作出全面、科學、準確的評估。應收賬款管理審計主要體現在管理上，如何提高應收賬款的回收率、周轉率，從而提高應收賬款的經濟性、效益性和效率性是應收賬款審計所要解決的問題。因此，應收賬款管理審計應在管理活動開始的事前、事中、事后全面開展審計活動。
隨著市場經濟迅速發展和完善，應收賬款問題越來越多，甚至逐漸成為企業的“定時炸彈”。企業管理層應積極開展應收賬款管理審計工作。選拔、培養具有專業素養的應收賬款管理審計人員，督促企業對自身的應收賬款管理成效，定期進行考察、審核，并于每年年度終了進行全面計量考核，及時發現應收賬款管理中存在的問題并及時加以改善，充分挖掘應收賬款的潛力，同時為內部管理審計開辟新方向?！?/p>
【參考文獻】
[1] 葉陳剛，李相志. 審計理論與實物[M].北京：中信出版社，2005.
[2] 雷雯. 應收賬款管理、催收、回款與客戶關系維護[M]. 北京：企業管理出版社，2006.
[3] 李忠江.企業如何加強應收賬款管理[J].財務與會計，2004，(6).
應收賬款的審計相關論文篇二
《 應收賬款的舞弊與審計 》
【摘要】 應收賬款是企業流動資產的重要組成部分,也是資產負債表的主要項目之一,容易成為一些企業或者個人調節利潤、逃避稅收、貪污國家資產以及進行其他舞弊活動的工具。分析了應收賬款錯誤和舞弊的形式及動機,然后有針對性地運用“十查十看”的方法,對應收賬款進行審計,以發現錯誤和舞弊行為,降低審計風險。
【關鍵詞】 應收賬款;舞弊;審計
應收賬款是企業流動資產的重要組成部分,但它同企業的貨幣資金、存貨、固定資產等資產不一樣,沒有實物形式。應收賬款和壞賬準備的計提與企業的收入、利潤和稅收緊密相關。應收賬款成為一些單位或者個人調節利潤、逃避稅收、貪污國家資產以及進行其他舞弊活動的工具。在審計工作中,審計人員要特別熟悉常見的應收賬款錯弊的形式及動機,用有效的方法及手段進行認真審查,才能發現應收賬款的錯誤和舞弊,并采取合理的方法進行糾正和調整。
一、應收賬款錯誤和舞弊的形式及動機
對應收賬款的審計,審計人員首先要熟悉常見的應收賬款錯弊的形式及動機,以便在審計工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。會計報表中的應收賬款,是根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應在資產負債表“預收賬款”項目內填列。應收賬款的正確與否,與“應收賬款”、“預收賬款”和“壞賬準備”的核算、處理和披露密切相關。應收賬款錯弊的形式及動機比較復雜,歸納起來,主要有以下幾種:
(一)應收賬款核算的內容不真實、不合理、不合法
有的企業特別是上市公司,為粉飾業績,把不符合銷售實現條件的作銷售處理,虛增收入和應收賬款。有的企業甚至編造銷售合同,虛構銷售業務,虛掛應收賬款;有的企業為隱匿投資收益,把長期投資納入應收賬款核算,在收到投資收益時,直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的,或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。
(二)應收賬款入賬金額不準確
有的企業在現金折扣銷售貨物的時候,直接按凈價法入賬,以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業外收入的目的;有的企業將未經批準的“應收票據”、“預收賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶,以達到多提壞賬準備金,逃避納稅義務的目的;有的企業應收賬款沒有包含預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,或者“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,沒有填列在資產負債表在“預收賬款”項目內填列,而直接減少“應收賬款”科目余額。
(三)對壞賬損失的處理不合理
有的企業為虛減利潤,少繳所得稅,或內外勾結,撈取好處,將本可收回的應收賬款予以核銷,形成賬外資金,用于少數人揮霍。有些企業新收回已確認的壞賬不入賬,用于發放獎金福利或不合理開支;有些企業應收賬款符合壞賬處理條件而長期掛賬不作處理,使應收賬款成為掩蓋經營失敗的護身符、潛虧的庇護所和利潤調節器。
(四)壞賬準備金的計提金額不正確
有的企業在采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備時,計提比例沒有一貫性,人為調節利潤。有的企業因為混淆了應收賬款、其他應收款和應收票據、預收賬款的區別,壞賬準備金的計提的基數錯誤,導致最終壞賬準備金的計提金額不正確;有的企業計提壞賬準備時,沒有考慮壞賬準備賬戶的上期期初余額,直接按比例計提,導致壞賬準備金的計提金額錯誤。
二、應收賬款的審計方法
應收賬款舞弊的方法和手段很多,也很隱蔽,但只要審計人員熟悉了這些錯誤和舞弊的形式,并運用“十查十看”的方法,一般是能夠發現這些錯誤和舞弊行為。
(一)查企業經營環境,看經營管理者動機
首先,審計人員要了解企業的內外部經營環境。從外部經營環境來看,企業舞弊的動因可能是迫于業績壓力,尤其是上市公司,往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期而進行盈余管理。對于非上市公司來說,有可能為了逃避稅款而隱藏利潤。其次,審計人員要關注企業經營層是否遭受異常壓力,并對其誠信度和能力進行評價,以便從整體上把握公司舞弊的可能性。因為企業經營層肩負著建立和健全內部控制制度,并監督其合理有效執行的責任。經營管理者的品行、閱歷、經驗、能力、觀念、經營方式、管理風格和對風險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規范性,進而影響應收賬款的核算、計量和披露。
(二)查應收賬款的內控制度,看是否存在薄弱環節
首先,要檢查企業銷售制度、信用制度、存貨管理制度和應收賬款管理制度是否健全,工作流程是否規范。其次,要利用符合性和實質性測試技術,檢查銷售與收款的內控制度是否得到有效執行。通過定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等,重點審查授權批準手續是否齊全,是否存在越權批準行為,信用政策和銷售政策的執行是否符合規定,超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。通過綜合分析,從中找出應收賬款的失控點、薄弱環節和異?，F象,抓住存在的關鍵性問題,有針對性地進行審計,就會收到事半功倍的效果。
(三)查應收賬款與相關科目的聯系,看是否相互混淆
要按照現行《企業會計準則》,逐項核對應收賬款與相關科目的聯系,如應收賬款與其它應收款、銷售收入、存貨等相關科目的對應關系;看應收票據、其他應收款、預收賬款等科目是否存在相互混淆的現象,如有這種情況,將會造成核算不實、不準確的后果,要予以及時調整和糾正。
(四)查應收賬款函證,看是否與賬戶余額相符
函證是對應收賬款進行審計的最常用的方法。審計人員應根據應收賬款某時點明細賬的余額,選擇那些金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關聯方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易作為函證樣本,對客戶發出詢證函并要求對方及時回函,以核對賬戶余額,從中發現差錯、糾錯防弊或糾錯查弊。函證可以用信函、發傳真等形式。由于目前回函率較低,審計人員要千方百計提高回函率,近距離的可以派人實地函證。對于重要的應收賬款,沒有收到回函的,應同時采用有效的替代性程序。
(五)查應收賬款掛賬明細,看是否人為轉移資金
有的企業為了達到某種目的,故意將本企業的資金或商品,以銷售或勞務、外借等名義轉移到某關系單位,然后通過該關系單位的配合,將這部分資金或商品挪作他用甚至私分。如有的企業年終為給關系單位送禮,將本企業的資金,以借款的名義匯往外地商場,列入“應收賬款”科目,然后該商場以購物券的方式,給該企業的關系人送禮。檢查時,應核對銷售發票,出庫單等原始憑證,查個水落石出。
(六)查應收賬款有無虛增,看是否人為調高利潤
此種情況主要是有的企業為了業績、名利等原因將未實現的銷售、商品作虛假銷售,將這部分“收入”通過“應收賬款”科目掛賬。如有的企業為了完成上級下達的利潤結算,而將庫存商品作虛假銷售,達到虛增利潤的目的。審查時應重點檢查和分析原始憑證、銷售合同及相關科目的對應關系,發現異常情況,應追查到底。
(七)查應收賬款的上年結轉,看是否有“空中飛”的現象
所謂“空中飛”是指企業在本年度結束時,將某一賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并,結轉到下年度新賬的一個或幾個賬戶中去,不必進行賬務處理,就可以達到某種目的的違紀行為。如有的企業發生的費用不好處理,就先掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目,在年末結轉“應收賬款”或“其他應收款”時,將這部分余額轉入到“在建工程”等科目余額內,結轉新賬的“應收賬款”明細科目也就無此記載了,這樣經過“空中飛”了兩個年度,便將“應收賬款”在基建成本中核銷了。審計時,要注意將應收賬款總賬和明細賬的上年期末余額與結轉后的本年期初余額進行逐一核對,以查找有無“空中飛”現象。
(八)查應收賬款的后期收款,看是否有挪用現象
如果審計日離資產負債表日間隔時間較長,審計人員在審計應收賬款時,應檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單,若款項已經收回,則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據,即使債務人未回函,也可確認其金額。有的企業銷售人員利用手中的權力和工作上的便利條件,將已收回的貨款用于個人經商活動或利用收賬和入賬的時間差,將貨款不及時上交,私自挪用,謀取私利,這種現象可以通過函證與檢查后期收款來互相映證,對函證與后期收款不一致,要進行重點檢查。
(九)查應收賬款計提的壞賬準備,看計提金額是否正確
現行會計制度規定,計提壞賬準備金的企業,年終可按應收賬款凈額的3‰至5‰的比例計提,并記入“管理費用”科目,具體提取比例由企業自行規定。有的企業為了調節利潤就采取虛增、虛減應收賬款或擴大、縮小計提比例的手段,多提或少提壞賬準備金。審計時,要認真查看企業壞賬準備金計提比例的具體規定,檢查計提方法,核實計提基數和比例,查處通過計提壞賬準備金來人為調節利潤的現象。
(十)查應收賬款的壞賬損失處理,看是否符合規定
在實際工作中,壞賬損失的確認,處理難度較大,情況復雜。這給一些企業弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。有的企業為了達到某種目的,將本可收回的應收賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開支或者私分;有的企業重新收回已經作為壞賬損失處理的應收賬款時不入賬,而作為企業的“小金庫”;有的企業對于確實不能收回的壞賬不予核銷,長期掛賬,造成資產和利潤不實。必須對壞賬損失的確認和處理進行嚴格審查,防止違紀違規現象的發生。檢查時,應重點分析應收賬款的賬齡,查詢債務單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷壞賬的證據是否充分等。
在市場經濟迅速發展的今天,應收賬款問題一直困擾著眾多企業,大量的應收賬款猶如“定時炸彈”,隨時給企業帶來一定風險。在實際工作中,應收賬款往往是有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”,成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。加強應收賬款審計,對于提高企業資金利用率,發現和處理舞弊行為,降低審計風險,促進國有資產資產保值增值,具有非常重要的意義。
參考文獻
[1]賀志東.《造假賬手法曝光》.北京:經濟管理出版社,2004
[2]申展.《會計錯弊與查賬技巧》.北京:中國財政經濟出版社,2000
有關應收賬款的審計相關論文推薦：
1.淺談審計相關論文
6.有關審計的論文