計量職稱論文范文

計量職稱論文范文

　　計量就是把一個暫時未知的量與一個已知的量做比較。小編整理了計量職稱論文范文，歡迎閱讀!

　　計量職稱論文范文篇一

　　資產計量模式探討

　　摘要：資產計量在會計計量中占有舉足輕重的地位，資產的計量必須有相關的計量屬性。在歷史發展過程中，由于人們對于經濟現實的理解不同從而產生了不同的資產計量屬性。本文通過建立資產計量的基本架構、闡明資產計量的基本模式，并重點分析、比較歷史成本和公允價值兩種計量屬性在進行資產計量時的各自特點，旨在為財務會計資產計量模式的未來發展方向提出建議。

　　關鍵詞：資產;計量屬性;歷史成本;公允價值

　　一、資產計量及其模式

　　會計計量關注的是經濟交易和事項中物品的價值屬性方面。具體而言，會計計量則是對會計要素的價值屬性進行定量的過程。其中，對屬于存量范疇的會計要素--資產的計量，由于資產本身的重要性以及其計量屬性的選擇對其他會計要素計量標準的選取具有明顯的導向作用，因而占據了核心地位。

　　(一)資產計量的基本架構

　　資產計量歸根結底只涉及計量什么以及怎樣計量的問題。

　　1.資產計量的對象

　　資產計量的對象是經濟資源的價值屬性方面。以經濟資源為核心的價值屬性量化是資產計量區別于其他會計要素計量的本質特征，這使得資產計量在會計計量中占據了獨立的地位。

　　擁有或控制一定數量的經濟資源是企業參與市場競爭，實現穩定的未來現金流入的基本前提。同時，相對于流量概念的收入、費用而言，屬于存量范疇的資產無疑能夠更加真實地反映企業當前的財務狀況。可以說，對企業經濟資源的關注既符合客觀、真實的會計計量理念，也符合投資者預測企業發展趨勢的需要，這也無疑使得資產計量成為會計計量的關注核心成為必然。

　　2.資產計量的單位

　　在明確了資產計量的對象之后，便需要確定計量單位。作為使用價值與價值統一體的經濟資源，其林林總總的使用價值并不具有統一度量性。但是，其價值方面卻可以通過特殊商品----貨幣，得到內在統一和定量反映。顯然，經濟資源的自身共性以及資產計量的目的(記錄、匯總資產信息，使得資產信息具有綜合性、可比性)從根本上共同決定了----資產計量只能選擇貨幣作為其計量單位。

　　3.資產計量的計量屬性

　　要最終完成會計上的資產計量，還必須有相關的資產計量屬性作為支撐。資產的計量屬性亦即資產計量基礎，是指用貨幣單位對作為會計要素的資產進行計量時所采用的標準。

　　會計計量一直以來都以客觀、公允計量為己任，追求對事實、真相的反映[2]。然而，會計計量是不可能絕對客觀的，這是由會計計量的特殊性所決定的。因此，通過建立具有相對客觀性的“標準”的方式來增強會計計量的客觀性是極其有必要的，對于資產計量而言則更是如此。

　　在財務會計中，資產的計量對象、計量單位、計量屬性三大核心要素共同構建了資產計量的基本架構，這個基本架構為資產計量提供了一個有效的理論框架，可以說，資產計量就是三大要素的統一體。

　　(二)資產計量模式

　　資產計量模式是以資產計量三要素理論為基礎，通過對三要素的各自具體內容進行組合而形成的，可用于會計實踐活動的資產計量范式。顯然，由三大要素構成的資產計量的理論框架是一個抽象的概念，抽象性既決定了其具有廣泛的指導性，卻也決定了其不具有直接應用性。而引入資產計量模式的目的就是要把資產計量的理論框架具體化，使其更容易理解，能適應并滿足會計實踐的需要。

　　事實上，任何資產計量模式都針對相同的計量對象，也都使用貨幣單位進行計量(名義貨幣或購買力貨幣)，它們是由于計量屬性的不同才產生了本質區別。這也就意味著：在資產計量模式中所涉及的對三要素具體內容的選擇并組合問題，實質上就是資產計量屬性的選擇問題。

　　在財務會計面臨的諸多選擇中，資產計量屬性的選擇具有舉足輕重的地位。會計能否起到客觀、真實反映一段時間內社會經濟運行狀況、企業經營管理情況的作用，與資產計量屬性選擇的適當與否息息相關。

　　從宏觀層面上看，資產計量模式主要有兩種導向，即成本導向和價值導向。其中，以歷史成本計量屬性為基礎，形成了成本導向的資產計量模式，它重點關注資產的歷史真實交易;而以現行價值(現行成本、可變現凈值、公允價值)中的任何一種計量屬性或者未來現金流量現值為基礎，則形成了四種有所區別的價值導向的資產計量模式，它們重點關注資產的當前市場價值。

　　事實上，到目前為止，只有歷史成本和公允價值兩種計量屬性已經建立了相對健全的會計計價體系。價值導向的資產計量模式雖然名義上有四種之多，但是除公允價值外都沒有系統的計量理論框架作為支撐。特別是在FASB 2006年9月正式發布了第157號財務會計準則(FAS 157)“公允價值計量”之后，公允價值已基本取代了現行價值的說法，并且現值計量屬性在當下尚沒有廣泛應用的可能性。因此，綜合以上幾點考慮，筆者認為，選擇歷史成本和公允價值兩種計量屬性進行詳細的資產計量模式對比所得出的結論是具有說服力的。

　　以下，我們將就歷史成本以及公允價值兩種計量屬性在進行資產計量時各自的優點和局限性進行具體的闡述。

　　二.以歷史成本為基礎的資產計量模式

　　歷史成本計量屬性要求會計計量必須以企業自身的歷史真實交易、事項為基礎。因此，以歷史成本為基礎的資產計量模式對資產的計量從始至終均以過去的資產交易、事項作為計量依據。歷史成本模式的初始計量采用資產交易當時的市場價格入賬，后續計量作為初始計量的延續，采用一般的重計量(即在不否定初始計量的基礎上，對初始計量進行調整)。

　　(一)歷史成本模式的優點

　　1.能夠客觀反映企業真實。財務會計的使命是對事實進行客觀的記錄，是要反映企業的經濟真實。而歷史成本計量屬性以已發生的交易、事項為依據的特性，恰恰為財務會計盡力避免主觀判斷，進行客觀、可靠計量奠定了堅實的基礎。顯然，歷史成本模式無疑是對企業經濟活動軌跡最真實的描繪，通過其所傳遞的資產信息也就自然具有真實性、公允性。 　　2.可驗證性極強。歷史成本模式下，對資產的計量是由歷史交易所決定的，除每期通過折舊、提取減值準備等形式對歷史成本進行調整外，其計價是很難進行主觀篡改的。也正是歷史成本不任意變動的特性，使得企業整個生產過程的財務記錄具有極強的連貫性、可驗證性。

　　(二)歷史成本模式的局限性

　　1.決策相關性不強。雖然歷史成本模式能為投資者提供企業過去的資產信息，它能讓投資者對過去的預測進行證實或證偽，即具有反饋功能。但是，投資者在進行投資決策時顯然更希望獲得的是與企業未來發展相關的預測信息。毫無疑問，歷史成本模式的決策相關性有著先天的不足。

　　2.折舊具有較大的主觀性。歷史成本模式下，由于資產折舊方法的選擇缺乏客觀尺度以及管理層有著盈余管理的動機，從而使得資產的后續計量帶上了極深的主觀痕跡。從某種意義上說，折舊方法選擇的主觀性損害了歷史成本模式所提供信息的可靠性，這也不得不讓投資者對企業經營成果的真實性保持適當謹慎。

　　3.無法反映因資產用途變化而引起的資產價值變化。企業持有資產的根本目的是為了創造股東價值，這也就意味著資產的用途不一定是一成不變的。企業將其擁有或控制的資產進行不同的組合配置所產生的經濟效益往往是不同的，這也無疑會影響企業資產的價值。然而，歷史成本模式卻無法對因資產用途變化引起的資產價值的改變進行真實地反映。

　　4.無法反映企業持有資產的不同意圖。企業持有大多數資產的意圖往往都是消耗其使用價值而創造新的價值。但是我們不能否認，由于不同資產的自身特性存在巨大差異以及企業戰略發展的不同需要，企業會存在不同的資產持有意圖。譬如，對于企業持有的意欲在未來某一合適時通過出售而獲利的資產而言，歷史成本模式顯然不能體現企業持有該資產的意圖以及該資產自身的價值屬性。

　　5.高通脹下可靠性大幅減弱。在高通脹的背景下，采用歷史成本對企業資產進行計量不僅為企業虛假賬面利潤的存在提供了可能，也使得投資者無法確定企業資本是否得以真實保全。事實上，即使在貨幣購買力保持穩定的情況下，市場自身供需關系的大幅變化也會導致歷史成本計量下的資產脫離其真實的價值，從而使得會計報表中反映的企業資產信息失真。

　　三、以公允價值為基礎的資產計量模式

　　公允價值計量屬性是一種基于價值的計量屬性，它要求會計計量以假想的市場交易為前提。因此，以公允價值為基礎的資產計量模式對資產的計量始終以資產當下的市場價值作為計量依據。其初始計量采用資產交易當時的市場價格，后續計量采用新起點計量(即完全否定初始計量及以前的計量，而重新開始計量)，因此又稱“調到市價計量模式”。

　　(一)公允價值模式的優點

　　1.能夠實時反映資產的現存屬性，決策相關性極強。始終以市場為基礎的計量原則，使得公允價值模式能夠實時反映企業當前的經濟真實。相對于提供過去信息的歷史成本計量而言，它能為投資者提供更及時、更接近未來的信息，反饋的作用也自然更加明顯，因此它的決策有用性是顯而易見的。同時，由于公允價值是一種脫手價值，因此采用公允價值對資產進行計量就使得資產負債表能夠體現出企業在正常經營過程中資產的流動性，從而更加貼切地反映企業在市場中的適應性以及企業將現存資源轉化為機會的能力，這也大大增強了會計信息的相關性。

　　2.滿足了金融資產的計量需要。金融工具交易成本低、杠桿效應大，其產生的未來現金流量具有很大的不確定性;而金融衍生工具則只是一種“確定的承諾”，不存在傳統意義上實物交割形式的真實交易。因此，對于金融工具而言，公允價值模式顯然能夠更加真實地體現其本質價值屬性;而對金融衍生工具而言，公允價值甚至是其唯一相關的計量屬性。采用公允價值模式對這些企業的新興資產進行計量無疑是更能反映交易、事項實質的，也更能為投資者判斷企業財務狀況以及風險水平提供更有用的信息。

　　3.無可加性問題。由于公允價值模式對所有資產進行的計價都發生在同一時點，并且計量的是資產的同種屬性，因此即使是在通貨膨脹的情況下，公允價值模式下資產的計量數值也無疑都是可加總的。

　　4.支持了資產負債表觀的正確導向。公允價值模式的應用和推廣使得資產負債表重新成為會計關注的核心。這對于增強現代會計理論的內在一致性，推動投資者對于企業經營狀況認識的深化有著深遠的影響。

　　(二)公允價值模式的局限性

　　1.大量資產的計量仍需主觀估計。企業往往擁有大量需要計量的資產，但是很多資產交易是沒有活躍市場的，甚至某些專用資產不存在交易市場，因此要廣泛應用市場對資產進行公允價值計量是存在客觀環境約束的。如果采用現行的三級估計的方法，其第三級估計也是完全脫離了市場的主觀估計，這樣所謂的公允價值計量實際上是并無可靠性、公允性可言的。

　　2.市場的失靈情況下具有順周期性。毫無疑問，透明、公開的市場無疑是最有效的定價場所。但是市場并不是萬能的，市場信號也會有被扭曲的時候。2008年席卷全球的金融危機就使得公允價值模式飽受批評。由于公允價值計量對于市場定價的嚴重依賴性，因此市場的失靈便會直接導致公允價值計量下的資產大幅度減值，從而喪失其公允性。不僅如此，在當下金融資本廣泛滲透于實體經濟的時代背景下，市場一旦失靈，公允價值計量下的會計信息必然失真，由其導致的市場行為也必然混亂，這無疑會對金融危機的擴散起到推波助瀾的作用。

　　3.應用受制于當前市場的成熟程度。公允價值模式的應用與資本市場的發展密切相關。要想在更廣泛的環境下應用這種模式進行資產計量，就必須加強相關的制度建設，特別是對于資本市場的監管，增強市場的有序性。金融工具原本只是企業的避險工具，但卻一步步演變為企業的投機手段。如果不能改變資本市場過分投機的現狀，對投資者的進行良性引導，市場也就自然不會像我們想象中那么客觀，公允價值模式所提供會計信息的相關性也必然大打折扣。

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