成本會計畢業畢業論文范文(2)
成本會計畢業畢業論文范文
成本會計畢業論文范文篇二
成本會計面臨的挑戰
摘要:文章闡述了成本會計正經歷著前所未有的變化,詳細分析了當前新制造環境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創新對成本會計的影響。
關鍵詞:制造環境;管理理論;成本會計
當前,成本會計正經歷著前所未有的變化,這種變化主要體現在兩個方面:成本會計技術手段與方法不斷更新;成本會計的應用范圍不斷拓展。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果,表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括:一是彈性制造系統:指使用機器人及電腦控制的材料處置系統,并結合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產,它有益于產品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產品多樣化的生產,解決對產品多樣化、精致化的需求。二是電腦輔助設計和制造系統:電腦輔助系統,不但提升了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間,使用電腦輔助系統,可以減少人工成本,節省時間并提高工作效率。三是制造資源規劃:指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是其前身。四是電腦整合制造系統:指以電腦為核心,結合上述所有新科技系統,以形成自動化的制造程序,甚至可達到工廠無人化的程度。
企業一旦實行自動化之后;生產力就會大幅度提升,不但成本會降低;質量也會提高。相應地,公司的結構亦必須隨之轉化,員工的技能和素質也應跟著提高,其經營管理方式也須進行自動化調整。
面對企業新制造環境的沖擊,傳統的成本會計技術與方法如不加以改進,將會導致以下后果:首先,產品成本計算不正確。在新制造環境下機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統制造環境下的20%-40%降到了現在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化,其分攤標準若只用人工小時,已難以正確反映各種產品的成本。其次,傳統的成本會計,可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下這一控制系統將產生反功能的行為。如為獲得有利的效率差異,可能導致企業片面追求大量生產,造成存貨的增加,另外,為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質量的原材料,或進行大量采購,造成質量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數量差異,生產者可能將不良質量產品轉入下一工序,使廢品損失進一步擴大等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面,美國的有關會計學者提出了作業成本法(ABC法),目前在美、日、西歐等國的企業,尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業,得到了廣泛的應用。在作業成本法的基礎上,又發展了作業基礎管理(ABM),即利用作業成本信息,幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息;能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動,以節省企業資源。
目前我國絕大部分企業仍屬于勞動密集型企業,尚不具備實行ABC法的條件,但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發的。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
第一,適時制(JIT)。適時制就是零部件在生產需要時才購進,或產品有顧客需求時才生產,從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可以采用倒推成本法。即當產品完工或銷售時,反過來計算在產品、產成品等生產成本的方法。在采用JT的企業,從收到原材料到產品制成所耗用的時間將大幅度縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性受到
懷疑。這樣,由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡的追溯,無疑有些得不償失,而為克服上述問題的種種努力,迫使倒推成本法應運而生。
第二,全面質量 管理(TQM)。TQM目前已經 發展成為一種企業競爭的戰略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續改進產品質量的管理 哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品的“零缺陷”,并最終由顧客來界定質量。TQM促使質量 會計得以產生。由于提高質量所產生的收益難以計量,質量會計日前仍然停留在質量成本確認、計量和 報告上。質量成本由預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本等五大類組成。另外,在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
第三,戰略管理。所謂戰略管理,就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優勢,確保有效完成公司目標。諸如“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領先”的市場定位策略,以及采用全面質量管理的產品質量策略等等。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業在生產與競爭者同質產品時,成本要低于競爭對手, 使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產品。戰略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。
第四,基準管理和持續改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合,所謂基準,就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動;持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是一個持續地、不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型,基準管理和持續改進被稱為“永無終點”的比賽,管理人員和員工不會滿足于某一特定 工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業發現;以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了?；鶞使芾砼c持續改進對成本會計系統的影響在于,以同質產品的最低成本作為基準,并認識到降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于上年。
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