會計現金管理論文(2)
會計現金管理論文
會計現金管理論文篇二
新會計準則體系財務管理“現金化”研究
摘要：會計準則體系建設中財務管理“現金化”理念，一直是會計理論學界爭議的話題。在新會計準則頒布背景下，以資金運動為考慮重心的傾向，反映了財務管理“現金化”的本質。本文回顧中西會計規則財務管理“現金化”淵源，闡述新會計準則體系會計規范重心、新會計確認標準、會計計量技術和會計準則財務報告內容中財務管理“現金化”實質;提出財務管理“現金化” 理念的理論價值和實踐意義。
一、中西會計規則財務管理“現金化”淵源
在很早以前，西方會計理論與財務管理“現金化”思想就有十分密切的聯系。二十世紀初期， H・法約爾在《工業管理與一般管理》中就曾闡述：為了獲取資本或合法利用資金，就必須有健全的財務“現金化”管理，可見會計與財務“現金化”管理之間是難以分開而談的。二十世紀初期，西方的財務“現金化”管理已經成為一門獨立的學科。會計與財務“現金化”思想也得到發展，并形成幾種流派。例如，“大會計論”，核心思想是財務“現金化”是會計的重要一部分;“大財務論”，核心思想是會計是財務“現金化”的重要一部分;以及“分立論”，即會計與財務“現金化”職能是相互分離的。
我國會計規制的演變，歷史悠久，會計產生于產品剩余背景的產品經濟時代，隨著商品經濟的發展不斷復雜化。計劃經濟體系下，財務“現金化”管理是“小財政”的化身，缺乏獨立的理財主體。市場經濟體系下，企業財務管理工作重要性凸顯出來。會計和財務“現金化”關系也成為我國會計界長久爭議的焦點問題之一。二十世紀末期，理論學界出現了新理論觀點，例如：觀念貨幣和現實貨幣的管理理論，價值運動量與質的管理理論。縱觀這些理論，其研究重心均是以“資金運動”為出發點。均從不同研究視角和領域反映了財務“現金化”與會計之間的密切關系。市場經濟體系下，我國財務“現金化”管理實踐也不斷發展和成熟。
二、新會計準則財務管理“現金化”分析
1、會計規范重心
新會計準則中，明確重視資產負債表規范性，對表中項目的確認、計量和報告進行嚴格審核和檢查，這改變了以往會計準則體系中，以利潤表為重心的傳統思想。從利潤表向資產負債表的重視轉移，是新會計準則體系最重要的改變之一。另外，新會計準則規范特別強調，對資產負債表要特別重視資產的規范性，注重其可回收金額。可收回金額又以公允價值減去處置費用后的凈額或資產預計未來現金流量的現值衡量，實現了“資產負債表”到“資產”到“可收回金額”到“現金”到“財務”的轉移。
2、新會計確認標準
2001年，《企業會計制度》頒布，其頒布的標準是：以經濟利益為核心思想，確立會計基本要素。2006年，頒布新會計準則體系，其確認標準依然延續2001年《企業會計制度》頒布標準。經濟利益與現金及其等價物之間的關系性，表明新會計標準體系確認的標準非但沒有脫離財務“現金化”的本質內容，而是財務“現金化”的理念更加強化。企業價值、理財工作人員與現金流量之間關系密切。“企業價值大小評價受到企業未來經營期現金流量大小的影響，企業未來經營期現金流量越大，企業價值就會越大，相反，企業未來經營期現金流量越小，企業價值就會越小” (汪平, 2003)。這一認識過程，反映了新會計確認標準對財務“現金化”本質內容的積極蘊含。財務管理“現金化”理念的融入經歷了一個長期的過程，1993年，會計規則確認標準堅持“謹慎性”原則，因此，1993年以后，會計規則中只允許提取壞賬準備，隨后，2001年，擴展到“八項計提”。到2001年新會計準則體系，幾乎包含了資產負債所有資產項目，實行全面計提標準。這是會計計量中對現金性和風險性的重視。
3、會計計量技術
新會計準確體系中，在會計計量技術上發生了改變。原有的歷史成本、重置成本計量技術依據保留，并擴充可變現凈值、現值、公允價值等計量技術。新擴充會計計量屬性中，與財務管理中現值、折現、利率、資本成本等技術相近。可見，會計計量屬性的擴充，逐步實現了向財務管理基本概念和技術的有機結合;新會計準則的企業年金基金準則對各種金融工具更加規范化，例如對賣出回購證券款，金融資產轉移，金融工具列報等的嚴格規范，更加重視新會計準則對財務管理“現金化”理念概念和技術的深化運用。尤其值得注意的是，在會計計量方法中，引入了貨幣時間價值概念，與此計量技術相對應的年金，現值，利息，折舊，復利等相關財務概念和方法被推廣，貨幣時間價值的引進，對于超過信用時間，未能及時付款和收款的項目，要根據財務管理中現值進行入賬，及需要對資金進行時間價值的折舊，而不是使用原有的名義金額入賬。金融工具確認和計量的準則要求公司對應收和應付款項采用實際利率法, 按攤余成本計量。新會計計量技術，在多方面融入了財務“現金化”管理理念，使得企業會計計量更加準確化和科學化，會計信息的使用性更強。
4、財務報告內容
在報告內容上，進一步增強對經濟利益確認標準，以及相關財務風“現金化”險管理的重要性內容的確認。一方面，“財務報告”增加“會計”兩字，可見新體系對財務與會計融合的認可;另一方面，新會計體系，強化現金流量表，資產負債表的規范性，而傳統重視的“利潤表”和“增加所有者權益變動表”，其重視度開始淡化，編報財務狀況說明書也不在具體要求。可見，新會計準則體系中，對企業財務信息的披露更加詳細化和具體化。報告信息內容改變，更加增強了準則對財務管理“現金化”理念重要性的融合度。
三、財務管理“現金化”的理論和實踐價值
新會計準則體系融入財務管理“現金化”理念，既有重要的理論意義和實踐價值。強化了會計準則宏觀經濟規制和微觀經濟管理性質。市場經濟條件下的企業，作為市場的主體之一，要在市場競爭中獲取穩定的根基，在于不斷創造和積累利潤，而資本的增值屬性恰恰滿足了主體健康運行的條件，同時要求企業要保持良好的財務狀況，保障企業現金流運行，構建強大的企業財務償債能力。這是由現代市場經濟運行的貨幣屬性決定。新會計準則中，財務管理“現金化”理念的融入，無疑為宏觀經濟規制提供了強有力的手段，企業財務會計信息財務管理“現金化”理念，為國家宏觀經濟調控提供了更穩定和健全的經濟信息。企業管理的廣義定義是對企業現金流的管理，企業現金流狀況代表企業資產能力，企業經濟運行，包含投資，經營，分配，管理等過程，最終將會通過現金流來體現，貨幣資產外的其他資產均會最后轉化為現金。因此，企業現金流動，經過非現金資產，成本費用，商品等三個環節，最后轉化為現金。企業現金流管理理念，是企業經營的核心理念之一。在企業運行中，理財人員加強對貨幣時間價值的關注，現金流量管理理論也逐步得到發展，在《自由現金流量的代理成本、公司財務與收購》一書中就明確了自由現金流量的重要概念。
新會計準則體系融入財務管理“現金化”理念，在會計實務與財務管理“現金化”實踐中具有重要的實踐意義。會計和財務“現金化”相互理清，會計目標的抽象性描述轉化為具體，“受托責任論” 和“決策有用論”均是以會計的實用性為前提基礎，會計核算和監督功能在現實中加強。企業會計規范中，以虛擬利潤為考慮重心的現狀，出現向“真實收益”的轉移。以財務管理“現金化”理念詮釋和執行會計準則，以會計觀念認識和實施財務管理，企業財務管理“現金化”與會計準則之間的內在關系職能相互補充和加強。總之，新企業會計準則體系不僅更多地體現了和國際會計準則的趨同,而且其主要的核算基礎也發生了重大的變化。
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